26 USC 988: 특정 외환 거래의 처리본문에는 2024년 5월 5일부터 시행되는 법률이 포함되어 있습니다.

§988. 특정 외환 거래의 처리

(a) 총칙

이 장의 다른 조항에도 불구하고-

(1) 경상손익으로 취급

(A) 일반 사항

본 항에 달리 규정된 경우를 제외하고, 제988조 거래로 인한 외화 손익은 별도로 계산되어 경상소득 또는 손실로 처리된다(경우에 따라).

(B) 선도계약 등에 관한 특례

규정에 규정된 경우를 제외하고, 납세자는 (c)(1)(B)(iii)항에 기술된 선도 계약, 선물 계약 또는 옵션에 기인하는 외화 손익을 납세자의 수중에 있는 자본 자산이며 스트래들의 일부가 아닌 것으로 처리하도록 선택할 수 있습니다(섹션 1092(c)의 의미 내에서). (4)항에 관계없이 납세자가 그러한 선택을 하고 해당 거래가 시작된 날의 마감 전(또는 장관이 규정할 수 있는 더 이른 시간)에 해당 거래를 식별하는 경우 자본 이득 또는 손실(경우에 따라)로 간주합니다.

(2) 일정한 목적을 위하여 이자로 취급되는 손익

규정에 규정된 한도 내에서, 제(1)항에 따라 경상소득 또는 손실로 처리되는 금액은 이자소득 또는 비용(경우에 따라)으로 처리된다.

(3) 출처

(A) 일반 사항

규정에 달리 규정된 경우를 제외하고, (1)항에 따라 경상소득 또는 손실로 처리되는 금액의 경우((1)(B)항과 무관), 해당 금액의 출처는 납세자의 거주지 또는 자산의 장부에 있는 납세자의 적격 사업체를 참조하여 결정되어야 합니다. 부채 또는 수입 또는 지출 항목이 적절하게 반영됩니다.

(B) 거주지

이 하위 파트의 목적을 위해-

(i) 일반 사항

모든 사람의 거주지는 다음과 같습니다.

(I) 개인의 경우, 해당 개인의 납세 본거지(섹션 911(d)(3)에 정의됨)가 위치한 국가,

(II) 법인, 파트너십, 신탁 또는 부동산이 미국인(섹션 7701(a)(30)에 정의됨)인 경우, 미국 및

(III) 미국인이 아닌 법인, 파트너십, 신탁 또는 부동산의 경우, 미국 이외의 국가.

개인이 납세 주택(그렇게 정의됨)을 가지고 있지 않은 경우, 해당 개인이 미국 시민 또는 거주 외국인인 경우 해당 개인의 거주지는 미국이어야 하며, 해당 개인이 미국 시민 또는 거주 외국인이 아닌 경우 미국 이외의 국가여야 합니다.

(ii) 예외

납세자(개인 포함)의 적격 사업부의 경우, 해당 사업부의 거주지는 해당 적격 사업부의 주요 사업장이 위치한 국가입니다.

(iii) 파트너십에 대한 특별 규칙

규정에 규정된 범위 내에서, 합자회사의 경우 거주 여부는 동업자 수준에서 이루어져야 합니다.

(C) 특정 특수관계자 대출에 대한 특별 규정

규정에 규정된 범위를 제외하고, 미국인 또는 특수관계자가 달러 이외의 통화로 표시되고 해당 대출이 체결될 당시 연방 중기 이자율(섹션 1274(d)에 따라 결정됨)보다 최소 10% 포인트 높은 이자율로 이자를 부담하는 10% 소유 외국 법인에 대출하는 경우, 다음 규칙이 적용됩니다.

(i) 제904조의 목적상, 그러한 대출은 매년 시장에 표시되어야 한다.

(ii) 과세연도에 해당 대출과 관련하여 발생한 모든 이자 소득은 (i)항에 기인하는 손실의 범위 내에서 미국 내 원천에서 발생한 소득으로 취급됩니다.

본 조항의 목적상, "특수관계자"라는 용어는 제954(d)(3)조에 의해 부여된 의미를 가지지만, 해당 용어는 해당 용어가 나타나는 각 위치에서 "통제되는 외국 법인"을 "미국인"으로 대체하여 적용되어야 합니다.

(D) 10% 소유 외국법인

"10% 소유 외국 법인"이라는 용어는 미국인이 의결권 있는 주식의 최소 10%를 직간접적으로 소유하고 있는 모든 외국 법인을 의미합니다.

(b) 외화 손익

이 섹션의 목적을 위해-

(1) 외화이득

"외화 이득"이라는 용어는 섹션 988 거래에서 발생하는 모든 이득을 의미하며, 그러한 이득이 예약일 또는 그 이후 및 결제일 이전에 환율 변동으로 인해 실현된 이득을 초과하지 않는 범위를 의미합니다.

(2) 외화 손실

"외화 손실"이라는 용어는 섹션 988 거래로 인한 손실이 예약일 또는 그 이후 및 결제일 이전에 환율 변동으로 인해 실현된 손실을 초과하지 않는 한도 내에서 발생하는 모든 손실을 의미합니다.

(3) 특정 계약 등에 대한 특별 규정

(c)(1)(B)(iii)항에 기술된 제988조 거래의 경우, 해당 거래로 인한 모든 이익 또는 손실은 외화 손익으로 처리됩니다(경우에 따라).

(c) 기타 정의

이 섹션의 목적을 위해-

(1) 섹션 988 거래

(A) 일반 사항

"섹션 988 거래"라는 용어는 납세자가 그러한 거래로 인해 받을 자격이 있는(또는 납부해야 하는) 금액이 있는 경우 (B)항에 설명된 모든 거래를 의미합니다.

(i) 기능하지 않는 통화로 표시되거나

(ii) 1개 이상의 비기능 통화의 가치를 참조하여 결정됩니다.

(B) 거래에 대한 설명

(A)항의 목적상, 다음 거래가 이 항에 설명되어 있습니다.

(i) 채무 수단의 취득 또는 채무 수단에 따른 채무자가 되는 것.

(ii) 이 부제의 목적을 위해 발생하거나 고려된 날짜 이후에 지불 또는 수령해야 하는 비용 항목, 총 수입 또는 영수증을 발생(또는 고려)하는 행위.

(iii) 선도 계약, 선물 계약, 옵션 또는 이와 유사한 금융 상품의 체결 또는 취득.

장관은 (ii)항의 적용에서 소액 또는 짧은 기간으로 인하여 이 조의 목적을 수행하는 데 필요하지 않은 모든 종류의 항목을 제외하는 규정을 규정할 수 있다.

(C) 기능 외 통화의 처분에 관한 특별 규정

(i) 일반 사항

기능하지 않는 통화의 처분의 경우-

(I) 그러한 처분은 제988조 거래로 취급되어야 하며,

(II) 이러한 거래로 인한 모든 이익 또는 손실은 외화 손익으로 처리됩니다(경우에 따라).

(ii) 작동하지 않는 통화

이 섹션의 목적상, "비기능적 통화"라는 용어에는 동전 또는 통화, 그리고 은행이나 기타 금융 기관에서 발행한 요구불예금 또는 정기예금 또는 이와 유사한 상품으로 표시된 비기능적 통화가 포함됩니다.

(D) 시장에 표시된 특정 상품에 대한 예외

(i) 일반 사항

(B)항의 (iii)항은 과세연도의 마지막 날에 보유되는 경우 제1256조에 따라 시장에 상장되는 규제된 선물계약 또는 비지분 옵션에는 적용되지 않습니다.

(ii) 선거 아웃

(I) 일반 사항

납세자는 (i)항이 해당 납세자에게 적용되지 않도록 선택할 수 있습니다. 이러한 선택은 장관의 동의 하에 그러한 선택이 취소되지 않는 한, 그러한 선택이 이루어진 과세연도 또는 그 다음 과세연도 중 어느 때라도 보유된 계약에 적용된다.

(2) 선출 시기

규정에 규정된 경우를 제외하고, 과세연도에 대한 (I)항에 따른 선거는 해당 과세연도의 1일 또는 그 이전(또는 그 이후인 경우 납세자가 (i)항에 기술된 계약을 체결한 연도의 1일 또는 그 이전)에 이루어져야 합니다.

(III) 파트너십 등에 대한 특별 규정

합자회사의 경우, (I)항에 따른 선출은 각 동업자가 개별적으로 실시한다. S 법인의 경우에도 유사한 규칙이 적용됩니다.

(iii) 특정 파트너십에 대한 대우

이 조항은 해당 과세 연도 또는 이전 연도에 대해 파트너십이 (E)(iii)(V)항에 따라 선택한 경우 해당 과세 연도의 파트너십의 소득 또는 손실에 적용되지 않습니다.

(E) 특정 펀드에 대한 특별 규정

(i) 일반 사항

적격 펀드의 경우, (B)항의 (iii)항은 과세연도의 마지막 날에 보유되는 경우 제1256조에 따라 시장에 상장되는 상품에는 적용되지 않습니다((iv)항의 적용 후 결정됨).

(ii) 합자회사 선출이 해당되지 않는 특별 규칙

합자회사가 과세연도에 (iii)(V)항에 따라 선택되었고 해당 합자회사가 (i)항에 언급된 상품으로 인해 해당 연도 또는 그 다음 연도에 순손실이 발생한 경우, (i)항 및 (iv)항의 규정은 해당 합자회사가 해당 연도의 적격 펀드인지 여부에 관계없이 해당 손실 연도에 적용됩니다.

(iii) 정의된 적격 펀드

이 조항의 목적상, "적격 펀드"라는 용어는 다음과 같은 경우 모든 파트너십을 의미합니다.

(I) 과세연도 중 항상(그리고 (V)항에 따른 선택이 적용된 각 이전 과세연도 동안), 해당 합자회사는 최소 20명의 파트너를 보유하고 있으며, 단일 파트너는 파트너십의 자본 또는 이익에 대한 지분의 20% 이상을 소유하지 않습니다.

(II) 해당 과세연도(및 각 이전 과세연도)에 대한 해당 파트너십의 주요 활동은 상품에 대한 옵션, 선물 또는 선도의 매수 및 매도로 구성됩니다.

(III) 과세연도(및 직전 과세연도 각각)에 대한 합자회사 총소득의 최소 90%가 섹션 7704(d)(1)의 (A), (B) 또는 (G)항에 기술된 소득 또는 이익 또는 이자 또는 배당금의 생산을 위해 보유하는 자본 자산의 매각 또는 처분으로 인한 이익으로 구성되어야 합니다.

(IV) 과세연도(및 그 이전의 각 과세연도)에 대한 합자회사의 총수입의 최소 금액 이상이 상품의 구매 및 판매에서 파생되지 않았으며,

(V) 이 조항에 따른 선거는 과세연도에 적용된다.

과세연도에 대한 (V)항에 따른 선출은 해당 과세연도의 1일 또는 그 이전(또는 그 이후인 경우 합자회사가 (i)항에 언급된 증서를 보유하고 있는 해당 연도의 1일 또는 그 이전에 이루어져야 합니다. 그러한 선택은 장관의 동의를 얻어 취소되지 않는 한 이루어진 과세연도 및 그 이후의 모든 과세연도에 적용된다.

(iv) 특정 통화 계약의 취급

(I) 일반 사항

규정에 규정된 경우를 제외하고, 적격 펀드의 경우, 은행 선도 계약, 외환 거래소에서 거래되는 외환 선물 계약 또는 규정에 규정된 범위 내에서 섹션 1256 계약이 아닌 유사한 상품은 섹션 1256의 목적상 섹션 1256 계약으로 취급됩니다.

(II) 단기로 취급되는 손익

(I)항에 따라 제1256조 계약으로 취급되는 증서의 경우, 제1256조(a)(3)의 (A)항은 "40퍼센트"를 "100퍼센트"로 대체하여 적용된다(해당 조항의 (B)항은 적용되지 않는다).

(v) 조항 (iii)(I)에 대한 특별 규칙

(I) 특정 무한책임사원

합자회사 과세연도가 종료되는 동업자의 과세연도에 해당 동업자(및 동업자와 함께 통합 신고서를 제출하는 각 법인)가 외화인 섹션 988 거래에서 발생하는 경상소득 또는 손실이 없는 경우, 합자회사에 대한 무한책임사원의 지분은 합자회사의 과세연도에 대한 (iii)(I)항의 20% 소유권 요건을 충족하지 못한 것으로 간주되지 않습니다 이득 또는 손실(경우에 따라).

(II) 인센티브 보상의 처리

(iii)(I)항의 목적상, 자본금이 아닌 이윤에 기초한 인센티브 보상으로 무한책임사원에게 배당할 수 있는 소득은 합자회사의 이익에 대한 동업자의 지분을 결정할 때 고려되지 않습니다.

(III) 비과세 파트너의 대우

규정에 규정된 경우를 제외하고, 합자회사에 대한 동업자의 이익은 해당 동업자의 소득이 이 장에 따라 과세 대상이 되지 않는 경우(직접 또는 1개 이상의 경유 법인을 통한) (iii)(I)항의 20% 소유권 요건을 충족하지 못하는 것으로 간주되지 않습니다.

(IV) 룩스루(Look-thru) 규칙

규정에 규정된 범위를 제외하고, 합자회사와 관련하여 (iii)(I)항의 요건이 충족되는지 여부를 결정할 때, 다른 합자회사가 보유한 해당 합자회사에 대한 모든 이익은 해당 다른 합자회사의 동업자가 보유한 것으로 비례하여 취급됩니다.

(vi) 기타 특별 규칙

이 하위 조항의 목적을 위해-

(I) 특수관계자

서로 친척이 보유한 합자회사에 대한 지분(제267(b)조 및 제707조(b)의 의미 내에서)은 1인이 보유한 것으로 간주한다.

(II) 전임자

파트너십에 대한 언급에는 그 전임자에 대한 언급이 포함되어야 합니다.

(III) 의도하지 않은 해지

섹션 7704(e)의 규칙과 유사한 규칙이 적용됩니다.

(IV) 특정 채무 상품의 처리

조항 (iii)(IV)의 목적상, 섹션 988 거래인 모든 채무 상품은 상품으로 취급됩니다.

(2) 예약일

"예약 날짜"라는 용어는 다음을 의미합니다.

(A) (1)(B)(i)항에 기술된 거래의 경우, 취득일 또는 납세자가 채무자가 되는 날짜, 또는

(B) (1)(B)(ii)항에 기술된 거래의 경우, 발생 날짜 또는 다른 방식으로 고려된 날짜.

(3) 지불일

"지급일"이라는 용어는 지급이 이루어지거나 수령된 날짜를 의미합니다.

(4) 채무 증서

"채무 수단"이라는 용어는 채권, 사채, 어음 또는 증서 또는 기타 채무 증빙 자료를 의미합니다. 규정에 규정된 범위 내에서, 그러한 용어에는 우선주가 포함됩니다.

(5) 납세자가 인도를 받거나 인도하는 경우의 특별 규칙

납세자가 (1)(B)(iii)항에 기술된 섹션 988 거래와 관련하여 인도를 받거나 인도하는 경우, 모든 이익 또는 손실(납세자가 해당 날짜에 공정한 시장 가치에 대해 인도를 받거나 인도한 날짜에 계약, 옵션 또는 상품을 매도한 것으로 결정됨)은 해당 계약과 동일한 방식으로 인식됩니다. 옵션 또는 악기가 그렇게 판매되었습니다.

(d) 988 헤징 거래의 처리

(1) 일반

규정에 규정된 한도 내에서, 섹션 988 거래가 988 헤징 거래의 일부인 경우, 그러한 988 헤징 거래의 일부인 모든 거래는 통합되어 단일 거래로 취급되거나 이 부제의 목적을 위해 일관되게 취급되어야 합니다. 앞 문장의 목적상, 어떤 거래가 제988조 거래인지 여부에 대한 결정은 해당 거래가 제475조 또는 제1256조에 따라 시장에 표시되는지 여부와 관계없이 결정되며, 해당 조건에는 (a)(1)(B)항에 따라 선택이 이루어지는 거래는 포함되지 않습니다. 제475조, 제1092조 및 제1256조는 이 조항이 적용되는 거래에는 적용되지 않습니다.

(2) 988 헤징 거래

(1)항의 목적상, "988 헤징 거래"라는 용어는 모든 거래를 의미합니다.

(A) 납세자가 주로 체결한 것-

(i) 납세자가 보유하거나 보유하게 될 재산과 관련된 환율 변동 위험을 관리하기 위해, 또는

(ii) 납세자가 발생했거나 발생할 차입금 또는 발생하거나 발생할 의무와 관련된 환율 변동 위험을 관리하기 위해, 그리고

(B) 장관 또는 납세자가 988 헤징 거래로 식별한 경우.

(e) 개인에게의 신청

(1) 일반

이 조항의 앞 조항은 개인이 개인 거래에 대해 체결한 섹션 988 거래에는 적용되지 않습니다.

(2) 특정 개인 거래의 제외

(A) 기능하지 않는 통화가 모든 거래에서 개인에 의해 처분되는 경우, 그리고

(B) 그러한 거래가 개인적인 거래인 경우,

이 부제의 목적상 해당 개인이 해당 통화를 취득한 후 및 그러한 처분 전에 환율의 변동으로 인한 어떠한 이익도 인식되지 않습니다. 앞의 문장은 거래에서 인식될 수 있는 이익이 $200를 초과하는 경우에는 적용되지 않습니다.

(3) 개인 거래

이 하위 조항의 목적상, "개인 거래"라는 용어는 개인이 체결한 모든 거래를 의미하며, 단, 해당 거래에 적절하게 할당될 수 있는 비용이 다음 요구 사항을 충족하는 범위 내에서 거래를 포함하지 않아야 합니다.

(A) 제162조(제162조 (a)(2)항에 기술된 여행 경비 제외)

(B) 제212조(세금과 관련하여 발생한 비용을 다루는 제212조의 해당 부분은 제외).

출처:uscode.house.gov